Mimo nowelizacji, wątpliwości wokół rozliczeń WNT ciąg dalszy

28.04.2022 / VAT

  • Od 2017 r. obowiązują zmiany w ustawie o VAT, które nałożyły na podatników rygor zachowania 3 miesięcznego terminu w deklarowaniu podatku należnego m.in. w zakresie WNT.

Zmiany te prowadziły niejednokrotnie do rozliczenia takich transakcji w tzw. szyku rozwartym, wpływając w praktyce na ich neutralność podatkową. Choć przepisy te uległy w ostatnim czasie zmianie w ramach pakietu SLIM VAT 2, ich stosowanie nadal może nastręczać wątpliwości.

 

Impulsem do zmian było orzeczenie TSUE w sprawie C-895/19, w ramach którego TSUE rozpatrywał polskie przepisy w kontekście zbyt późnego zadeklarowania transakcji WNT. Polski ustawodawca nowelizując przepisy, dokonał tego jedynie w zakresie w jakim wynikało to z rzeczonego wyroku, częściowo usuwając szyk rozwarty. Niestety problem ze zbyt późnym otrzymaniem faktury pozostał nierozwiązany. W efekcie, przepisy w dalszym ciągu nakazują  podatnikowi rozliczyć WNT w szyku rozwartym, gdy po 3 miesiącach podatnik nie otrzyma faktury od dostawcy. W tym świetle rodzi się jednak wątpliwość jak obecnie traktować sytuację, w której podatnik w ogóle nie zadeklarował WNT, a dopiero po upływie 3 miesięcy otrzymał fakturę dokumentującą tę transakcję.

 

Zagadnieniem tym zajął się niedawno Dyrektor KIS, który w wydanej interpretacji zgodził się z wnioskodawcą, iż w sytuacji, w której podatnik nie wykazał w ogóle podatku należnego z tytułu WNT w pierwotnym rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, będzie on uprawniony do późniejszego rozliczenia takiego WNT w drodze korekty deklaracji za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT, poprzez jednoczesne wykazanie w ramach tej korekty zarówno kwoty podatku należnego, jak i naliczonego. Co przy tym istotne, DKIS potwierdził, iż korekty należy dokonać jednokrotne, bez konieczności korygowania deklaracji za jakiekolwiek inne okresy. Tym samym, DKIS zgodził się z wnioskodawcą, że w sytuacji braku pierwotnego wykazania VAT należnego z tytułu dokonanego WNT, art. 86 ust. 10g ustawy o VAT nie może mieć w ogóle zastosowania, gdyż nie ma momentu, od którego należałoby liczyć wskazany w tym przepisie termin na pomniejszenie podatku naliczonego, jak również nie ma w ogóle wykazanego podatku (należnego), który podatek naliczony mógłby potencjalnie pomniejszyć (Interpretacja z 18 marca 2022 r., znak 0112-KDIL1-3.4012.21.2022.1.MR). O ile jest to niewątpliwie korzystna dla podatników wykładania przepisów, jako taka nie wynika jednak z literalnej treści ustawy o VAT.

 

Problem dostrzega również ustawodawca proponując, w ramach planowanego pakietu SLIM VAT 3, kolejne zmiany art. 86 ustawy o VAT, gdzie zniesiony ma być kompletnie wymóg posiadania faktury dotyczącej WNT (a więc i monitorowania 3 miesięcznego terminu) przy odliczaniu podatku naliczonego z tego tytułu, co spowoduje, iż podatek naliczony i należny w takim wypadku będą zawsze rozliczane w tym samym okresie rozliczeniowym (symetrycznie). Wszystko zatem wskazuje na to, iż po ponad 5 latach obowiązywania przepisów, zatoczą one legislacyjne koło i słusznie odejdą w przeszłość.

Na ewentualne pytania w tym zakresie chętnie odpowiedzą autorzy artykułu:
Grzegorz Białowąs
Menedżer
This email address is being protected from spambots. You need JavaScript enabled to view it.
Kamil Kruk
Konsultant
This email address is being protected from spambots. You need JavaScript enabled to view it.