Działania w ramach podatku wyrównawczego (Pillar 2) – część I

Podstawa prawna

Mocą ustawy z 6 listopada 2024 r. o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych (ustawa GloBE) Polska implementowała do systemu krajowego Dyrektywę Rady (UE) 2022/2523 z 14 grudnia 2022 r. w sprawie zapewnienia globalnego minimalnego poziomu opodatkowania międzynarodowych grup przedsiębiorstw oraz dużych grup krajowych w Unii, czyli rozwiązania obejmujące tzw. Pillar 2 w ramach pakietów BEPS opracowanych na szczeblu OECD.

Wsteczne objęcie regulacją – tylko do 30 maja 2026 r.

Podmioty objęte regulacją Pillar 2 (międzynarodowe grupy kapitałowe o skonsolidowanych przychodach przekraczających w dwóch z ostatnich czterech lat podatkowych 750 mln EUR) mogą do 30 maja b.r. złożyć oświadczenie (notarialne i nieodwoływalne) o wyborze stosowania ustawy GloBE już w odniesieniu do roku rozpoczętego po 31 grudnia 2023 r.

15 maja b.r. Ministerstwo Finansów opublikowało projekt pytań i odpowiedzi odnoszących się do kwestii takiego wyboru (https://www.gov.pl/web/finanse/konsultacje-podatkowe-projektu-faq-dot-stosowania-art-154-ustawy-globe). Konsultacje w tym zakresie miały trwać do 20 maja b.r. więc należy się spodziewać publikacji ostatecznej wersji wyjaśnień tuż przed upływem terminu na złożenie oświadczenia. 

Przypuszczamy, że zainteresowanie dobrowolnym objęciem ustawą GloBE za rok 2024 będzie marginalne. Podjęcie takiej decyzji oznaczałoby m.in. konieczność pełnego raportowania w zakresie Pillar 2 już do 30 czerwca 2025 r. (za 2024 r.). 

Kiedy pierwsze raportowania?

Pozostali podatnicy objęci Pillar 2 z pierwszym raportowaniem będą mieć do czynienia dopiero w 2027 r. Obejmie ono złożenie do Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy (urząd wyspecjalizowany w zakresie Pillar 2) określonych zawiadomień i zeznań. Zakres raportowania danego podmiotu będzie uzależniony przede wszystkim od jego pozycji w ramach grupy kapitałowej oraz uzgodnień w ramach grupy. Będzie ono obejmować m.in.:

• W terminie do końca czerwca 2027 r.:
  
  • złożenie informacji o opodatkowaniu wyrównawczym (o ile informacja ta nie została złożona przez inny, właściwy podmiot z grupy kapitałowej). W tym zakresie należy odnotować, że w Dzienniku Ustaw z 27 kwietnia b.r. pod pozycją 571 (https://dziennikustaw.gov.pl/D2026000057101.pdf) opublikowano Rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki z 24 kwietnia 2026 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w informacji o opodatkowaniu wyrównawczym; w akcie tym uregulowano takie kwestie jak: bezpieczne przystanie, jednostki wyłączone, alokacja podatku wyrównawczego, korekty księgowe czy kalkulacje związane z podatkiem odroczonym; regulacja ma zapewnić zgodność polskiego systemu z międzynarodowym standardem GIR (GloBE Information Return) i umożliwić skuteczną wymianę danych między jurysdykcjami;
  • złożenie zawiadomienia o danych jednostki składowej składającej informację o opodatkowaniu wyrównawczym oraz o jurysdykcji, w której jednostka jest zlokalizowana – jeśli informację o opodatkowaniu wyrównawczym GIR składa inny, właściwy podmiot w ramach grupy kapitałowej.
• W terminie do końca września 2027 r.:
  
  • złożenie zawiadomienia o dokonaniu wyboru jednostki składowej wykonującej zadania z art. 134 ust. 1 ustawy GLoBE – gdy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zlokalizowana jest więcej niż jedna jednostka danej grupy kapitałowej, mogą one zdecydować, że jedna z nich będzie składała zeznania w zakresie podatków wyrównawczych w imieniu swoim i pozostałych jednostek, które dokonały tego wyboru;
  • złożenie zeznania w zakresie podatków wyrównawczych, które obejmują: kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy (QDMTT), globalny podatek wyrównawczy (IIR) oraz podatek od niedostatecznie opodatkowanych zysków (UTPR). Liczba i rodzaj składanych przez dany podmiot zeznań będzie uzależniona od wielu czynników, m.in. pozycji w ramach grupy kapitałowej oraz uzgodnień wewnątrz grupy. 

Warto pamiętać, że wskazane powyżej wydłużone terminy nie znajdą zastosowania, jeżeli spełnione będą warunki z art. 156 ust. 3ustawy GLoBE. Może tak być w szczególności, gdy grupa była już objęta regulacjami Pillar 2 za 2024 r. w innej jurysdykcji, posiadała w tym roku polskie jednostki składowe i nie dokonano wyboru stosowania polskiej ustawy na podstawie art. 154 ust. 1 ustawy GLoBE. Wówczas obowiązki za 2025 r. powinny zostać wykonane w terminach standardowych, tj. zasadniczo do końca marca 2027r. dla informacji o opodatkowaniu wyrównawczym oraz do końca czerwca 2027 r. dla zeznań w zakresie podatków wyrównawczych.

Schemy już dostępne

Wzory formularzy są już dostępne na stronie Ministerstwa Finansów:

• Informacja o opodatkowaniu wyrównawczym (art. 133 ust. 11 ustawy GloBE) – GIR-1, https://www.gov.pl/web/finanse/gir;
• Zeznania (art. 134 ustawy GloBE), https://www.podatki.gov.pl/pozostale/globe-opodatkowanie-wyrownawcze/formularze/:
  
  • o wysokości globalnego podatku wyrównawczego (IIR): GLB-I1;
  • o wysokości podatku wyrównawczego od niedostatecznie opodatkowanych zysków (UTPR): GLB-U1;
  • o wysokości krajowego podatku wyrównawczego (QDMTT): GLB-D1;
• Zawiadomienia, https://www.podatki.gov.pl/pozostale/globe-opodatkowanie-wyrownawcze/formularze/:
  
  • o rozpoczęciu początkowego okresu działalności grupy (art. 129 ust. 4 u stawy GloBE) – GLB-Z1;
  • o danych jednostki składowej składającej informację o opodatkowaniu wyrównawczym oraz o jurysdykcji, w której jednostka jest zlokalizowana (art. 133 ust. 7 ustawy GloBE) - GLB-Z2 (wraz z załącznikiem GLB-ZZ2);
  • o dokonaniu wyboru jednostki składowej realizującej zadania z art. 134 ust. 1 Ustawy GloBE - GLB-Z3.

Znajomość układu informacji, zeznań i zawiadomień będzie pomocna w przygotowywaniu się do raportowania. W kolejnych artykułach przedstawiamy dalsze informacje odnoszące się do zagadnień legislacyjnych a także odniesiemy się do praktycznych aspektów raportowania. Jeśli już na tym etapie mają Państwo pytania odnoszące się do przedstawionych informacji – zapraszamy do kontaktu.