Zamknij
Ta strona wykorzystuje wyłącznie niezbędne pliki cookies, które są wymagane do jej prawidłowego działania. Nie stosujemy cookies analitycznych, reklamowych ani śledzących. Szczegóły znajdziesz w naszej polityce prywatności.
Zgadzam się
Sprawozdanie o podatku dochodowym (tzw. Public CbCR) jest nowym obowiązkiem w zakresie sprawozdawczości, który będzie obejmował członków największych międzynarodowych grup kapitałowych. Przepisy dotyczące CbCR stosuje się po raz pierwszy do roku obrotowego rozpoczętego po dniu 21 czerwca 2024 r.
W przeciwieństwie do dotychczasowej sprawozdawczości CbCR polegającej na informowaniu Szefa KAS, Public CbCR obejmuje podanie danych do informacji publicznej, w drodze złożenia sprawozdania o podatku dochodowym do KRS i opublikowania go na stronie internetowej. Obowiązek ten polskie jednostki powinny wykonać w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego, czyli dla podatników, których rok obrotowy odpowiada kalendarzowemu, pierwszej publikacji należy dokonać do 31 grudnia 2026 r.
Raportowanie Public CbCR zostało do polskiego porządku prawnego implementowane w art. 63l i dalszych ustawy o rachunkowości. Zasadniczy obowiązek Public CbCR polegający na sporządzeniu, opublikowaniu i udostępnieniu sprawozdania o podatku dochodowym obejmuje:
których przychody wykazane w rocznym sprawozdaniu finansowym (w przypadku jednostki dominującej – sprawozdaniu skonsolidowanym) przekroczyły w każdym z 2 ostatnich lat obrotowych kwotę 3 500 000 000 zł. Obowiązek ten nie obejmuje sytuacji, gdy jednostka dominująca i jej jednostki zależne / oddziały, albo jednostka samodzielna i jej oddziały mają siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności wyłącznie na terytorium Polski.
Należy zwrócić uwagę, że nowe obowiązki mogą również objąć polskie jednostki zależne lub oddziały (większe niż jednostki mikro i małe), których jednostki dominujące mają siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu poza terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG), czyli np. w Stanach Zjednoczonych, Wielkiej Brytanii, Japonii czy Szwajcarii. Jeżeli roczne przychody skonsolidowane wykazane w sprawozdaniu finansowym takiej jednostki dominującej przekroczyły w każdym z 2 ostatnich lat obrotowych kwotę 750 000 000 EUR, polskie jednostki zależne oraz niektóre oddziały utworzone przez spółki spoza EOG są zobowiązane do publikacji i udostępnienia raportu Public CbCR. Zasadniczo więc takie jednostki nie będą zobowiązane do sporządzenia sprawozdania o podatku dochodowym – ten obowiązek wciąż powinien spoczywać na jednostce dominującej. Ustawa o rachunkowości wskazuje, że gdy sprawozdanie o podatku dochodowym nie jest dostępne, jednostka zależna / oddział zwracają się do jednostki dominującej / jednostki samodzielnej w przypadku oddziału, o przekazanie sprawozdania lub informacji niezbędnych do jego sporządzenia. W przypadku gdy jednostka dominująca / jednostka samodzielna nie przekaże sprawozdania, obowiązek jego sporządzenia przechodzi jednak na jednostkę zależną / oddział. Raport Public CbCR należy w takiej sytuacji sporządzić, opublikować i udostępnić na podstawie posiadanych, uzyskanych lub nabytych danych wraz z oświadczeniem stwierdzającym, że jednostka dominująca / jednostka samodzielna nie udostępniła raportu lub informacji niezbędnych do jego sporządzenia. Co istotne - po stronie polskich jednostek / oddziałów nie powstaną obowiązki w zakresie sporządzenia lub publikacji Public CbCR, jeżeli raport spełniający wymogi wymienione w ustawie o rachunkowości zostanie terminowo sporządzony i udostępniony na stronie internetowej jednostki dominującej spoza EOG.
W przypadku badania obowiązku sprawozdawczego za 2025 r. należy wziąć pod uwagę kwoty wykazane w sprawozdaniach finansowych za lata 2024 i 2025. Warto podkreślić, że próg 750 000 000 EUR przelicza się na kwoty w walucie państwa trzeciego (tj. siedziby jednostki dominującej / jednostki samodzielnej) wg kursu wymiany obowiązującego na dzień 21 grudnia 2021 r. Przykładowo, w przypadku sprawozdania jednostki z USA, progiem będzie kwota 847 125 000 USD.
Na potrzeby prawidłowego wypełnienia obowiązków w ramach Public CbCR należy więc w pierwszej kolejności zweryfikować siedzibę jednostki dominującej, wartości przychodów wykazanych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, a także wypełnienie obowiązków przez jednostkę dominującą. Brak opublikowania raportu przez taki podmiot może powodować istotne obowiązki po stronie polskich spółek / oddziałów. Uwzględniając obowiązujące terminy, rekomendujemy jak najszybszą weryfikację obowiązków w ramach Public CbCR – po stronie polskiej spółki może powstać nawet obowiązek samodzielnego sporządzenia raportu, który następnie należy przed upływem terminu wysłać do KRS i opublikować na stronie internetowej. Prawidłowe wypełnienie obowiązków w zakresie Public CbcR może więc w praktyce wymagać działania nie tylko zarządu, księgowych czy doradców podatkowych, ale także działu IT. Należy przy tym pamiętać, że opublikowane sprawozdanie Public CbCR powinno być dostępne na stronie internetowej co najmniej przez okres 5 lat.
W razie jakichkolwiek pytań i wątpliwości w zakresie raportowania Public CbCR, serdecznie zapraszamy Państwa do kontaktu.
