Działania w ramach podatku wyrównawczego (Pillar 2) – część III

O terminach pierwszego raportowania i formalnej stronie podatku wyrównawczego pisaliśmy we wcześniejszych wpisach na naszym blogu: część I oraz część II. W tej części omawiamy najważniejsze tymczasowe i stałe bezpieczne przystanie przewidziane w przepisach o opodatkowaniu wyrównawczym. 

Tymczasowa bezpieczna przystań CbCR

Najważniejszą tymczasową bezpieczną przystanią jest uproszczenie oparte na danych z raportu CbCR. Pozwala ono uniknąć pełnej kalkulacji podatku wyrównawczego dla jednostek składowych w danej jurysdykcji, jeżeli spełniony zostanie co najmniej jeden z trzech testów:

• test rutynowego zysku,
• uproszczony test de minimis,
• uproszczony test ETR.

W praktyce uproszczenie polega na tym, że grupa może w dużej mierze oprzeć się na danych przygotowanych na potrzeby raportu CbCR oraz kwalifikowanych sprawozdań finansowych, zamiast budować pełną kalkulację GloBE od podstaw. To realne uproszczenie procesu, szczególnie w pierwszych latach obowiązywania nowych regulacji. Nie oznacza to jednak całkowitego zwolnienia z wyliczeń. Grupa nadal musi sprawdzić jakość danych oraz spełnienie warunków przewidzianych w ustawie.

W obecnym brzmieniu polskiej ustawy wybór tej tymczasowej bezpiecznej przystani może dotyczyć lat podatkowych rozpoczynających się nie później niż 31 grudnia 2026 r. i kończących się nie później niż 30 czerwca 2028 r. 

Należy przy tym pamiętać, że choć polskie przepisy o opodatkowaniu wyrównawczym obowiązują zasadniczo od 1 stycznia 2025 r., grupa może być objęta regulacjami Pillar II już za rok 2024 w innej jurysdykcji. W takim przypadku analiza możliwości skorzystania z tymczasowej bezpiecznej przystani oraz dokonanie wyboru jej stosowania mogą mieć znaczenie już dla roku podatkowego 2024.

Szczególną uwagę warto zwrócić na zasadę „once out, always out”. Jeżeli grupa nie wybierze tej bezpiecznej przystani dla polskich jednostek w roku, w którym mogła ją zastosować, może utracić możliwość skorzystania z niej w kolejnych latach okresu przejściowego. 

Wyłączenie de minimis 

Drugim istotnym z praktycznego punktu widzenia rozwiązaniem jest wyłączenie de minimis. 

Zgodnie z nim nie oblicza się globalnego podatku wyrównawczego ani krajowego podatku wyrównawczego dla jednostek z danej jurysdykcji, jeżeli średni trzyletni kwalifikowany przychód jest niższy niż 10 mln euro oraz średni trzyletni jurysdykcyjny kwalifikowany dochód jest niższy niż 1 mln euro albo wystąpiła średnia jurysdykcyjna kwalifikowana strata.

W praktyce rozwiązanie to może mieć znaczenie przede wszystkim tam, gdzie działalność grupy w danym kraju ma ograniczoną skalę. Kluczowe jest to, że progi bada się na poziomie jurysdykcji, a nie pojedynczej spółki.

QDMTT Safe Harbour

Kolejną bezpieczną przystanią, której znaczenie będzie rosło, jest QDMTT Safe Harbour, czyli uproszczenie związane z kwalifikowanym krajowym podatkiem wyrównawczym.

Uproszczenie to obejmuje:

• krajowy podatek wyrównawczy – płatność tego podatku w Polsce będzie wyłączała, pod pewnymi warunkami, obowiązek rozliczenia podatku wyrównawczego przez jednostkę dominującą najwyższego szczebla w państwie swojej lokalizacji, innym niż Polska,
• kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy – płatność tego podatku w innym państwie będzie wyłączała, pod pewnymi warunkami, obowiązek obliczenia globalnego podatku wyrównawczego przez polską jednostkę dominującą w odniesieniu do swoich nisko opodatkowanych jednostek w tym innym państwie.

Grupy działające międzynarodowo będą musiały monitorować, które państwa wdrożyły lokalny podatek wyrównawczy oraz czy dany reżim spełnia warunki pozwalające na zastosowanie bezpiecznej przystani.

W praktyce może to wpływać na zakres kalkulacji wykonywanych na poziomie grupy oraz podział odpowiedzialności między centralą a lokalnymi spółkami.

Pozostałe uproszczenia

Przepisy przewidują także inne bezpieczne przystanie i wyłączenia, które mogą mieć znaczenie w określonych sytuacjach.

Dotyczy to m.in. tymczasowej bezpiecznej przystani UTPR dla jurysdykcji jednostki dominującej najwyższego szczebla, jeżeli nominalna stawka CIT w tej jurysdykcji wynosi co najmniej 20%. Dla polskich grup, których jednostka dominująca najwyższego szczebla znajduje się w Polsce, rozwiązanie to co do zasady nie będzie miało zastosowania, ponieważ podstawowa nominalna stawka CIT w Polsce wynosi 19%. Może być jednak istotne dla polskich spółek należących do grup zagranicznych.

Odrębne uproszczenia przewidziano również dla początkowego okresu działalności grupy. W przypadku grup międzynarodowych dotyczą one zasadniczo pierwszych 5 lat podatkowych, jeżeli spełnione są warunki dotyczące liczby jurysdykcji oraz wartości rzeczowych aktywów trwałych poza główną jurysdykcją. Dla grup krajowych krajowego podatku wyrównawczego nie oblicza się przez pierwsze 5 lat od wejścia w zakres ustawy.

Oczekiwane zmiany z pakietu Side-by-Side

Warto również monitorować zmiany wynikające z pakietu Side-by-Side, które mają wprowadzić dalsze uproszczenia w stosowaniu Pillar II.

Jedną z kluczowych zmian jest planowane wydłużenie możliwości stosowania tymczasowej bezpiecznej przystani CbCR o kolejny rok. Dla wielu grup oznaczałoby to dodatkowy czas na przygotowanie pełnych procesów kalkulacyjnych.

Pakiet zakłada również nowe uproszczenia, w tym stałą bezpieczną przystań opartą na uproszczonej kalkulacji ETR oraz rozwiązania dotyczące zachęt podatkowych opartych na substancji. Z polskiej perspektywy rozwiązanie to jest szczególnie istotne w kontekście ulgi B+R czy zwolnienia w ramach Polskiej Strefy Inwestycji. Obecne zasady mogą bowiem prowadzić do sytuacji, w której ekonomiczna korzyść z preferencji zostanie ograniczona przez konieczność zapłaty podatku wyrównawczego.

Na ten moment kluczowe jest jednak ustalenie, które bezpieczne przystanie mogą mieć zastosowanie na gruncie obecnie obowiązujących przepisów. Dla podatników jest to decyzja wpływająca na zakres danych do zebrania, harmonogram prac, zaangażowanie zespołów finansowych oraz poziom ryzyka podatkowego.

Zachęcamy Państwa do śledzenia kolejnych informacji na naszym blogu oraz do kontaktu w razie pytań dotyczących stosowania bezpiecznych przystani w ramach Pillar II.